Deducciones del impuesto de sociedades

Antes de entrar en cada deducción, conviene recordar algunos elementos comunes:

• Las deducciones reducen la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades (IS).

• Existe un límite conjunto de aplicación de deducciones respecto a la cuota: las deducciones del impuesto de sociedades no pueden exceder generalmente del 50 % de la cuota íntegra del ejercicio, salvo excepciones, y el exceso puede trasladarse a ejercicios futuros (hasta 18 años).

• Las deducciones deben tener soporte documental, proyectos individualizados, justificación contable, y estar claramente vinculadas al objeto de la deducción.

• Algunas deducciones tienen carácter “adicional” (adicionales al porcentaje general) o “preferentes”.

Otras deducciones / beneficios fiscales / bonificaciones complementarias

• Bonificaciones del IS: algunas entidades pueden tener bonificaciones específicas (por ejemplo, entidades sin fines lucrativos, cooperativas protegidas, etc.)

• Régimen fiscal especial de las Illes Balears, beneficios fiscales en Canarias: se prevén deducciones o incentivos especiales según la ubicación geográfica de la entidad.

• Declaración vinculante previa (informe vinculante) para que Hacienda valide la cuantía de las deducciones de I+D+i antes del período, reduciendo el riesgo.

• Acumulaciones o compatibilidades: algunas deducciones pueden acumularse o combinarse con otras, pero siempre respetando el límite del 50 % de cuota íntegra.

• Arrastre de exceso: el exceso no aplicado de deducciones puede utilizarse en hasta 18 ejercicios posteriores si la cuota es insuficiente.

Riesgos, limitaciones y recomendaciones

• No todas las deducciones son compatibles entre sí: hay que verificar compatibilidad normativa y límites.

• La deducción debe estar claramente justificada: proyectos bien definidos, documentación técnica y financiera, acuerdos contractuales, informes técnicos, etc.

• Que la administración tributaria pueda cuestionar los porcentajes o bases de deducción; la doctrina puede cambiar.

• Antes de aplicar deducciones ambiciosas (I+D, reinversión, producciones culturales), es recomendable obtener un informe favorable o validación previa de Hacienda o hacer consulta vinculante.

• Vigilar los plazos de aplicación de la inversión o contratación exigidos para conservar la deducción (por ejemplo, mantener el bien, mantener empleo, etc.).

• Si una entidad no es de reducida dimensión, puede perder alguna deducción (por ejemplo, la de reinversión) o tener restricciones mayores.